CPN Mariano Dagúm
Socio del estudio Marchese Grandi Meson & asoc. Docente de grado y posgrado de la UNT, UNSE y UNCA
Miembro de la AAEF
La denominada Ley de Inocencia Fiscal II, sancionada por el Congreso el 17 de septiembre, introduce cambios relevantes al régimen creado por la Ley 27.799. Su alcance excede una simple modificación de la declaración simplificada del Impuesto a las Ganancias: redefine las condiciones de acceso, limita determinadas facultades de fiscalización de ARCA y establece reglas específicas para la utilización de fondos que se incorporen al circuito formal.
Senado: con votos tucumanos se aprobó la ley de Inocencia Fiscal IIExiste, sin embargo, una precisión indispensable. Al cierre de esta columna, la norma todavía no fue promulgada por el Poder Ejecutivo ni publicada en el Boletín Oficial y tampoco se encuentra reglamentada. Por lo tanto, varios aspectos operativos dependerán de las normas que dicten ARCA y la Unidad de Información Financiera (UIF).
De Inocencia Fiscal I a II
La Ley 27.799 creó el Régimen de Declaración Jurada Simplificada de Ganancias para personas humanas y sucesiones indivisas residentes. Una de sus características centrales es la denominada presunción de exactitud: cumplidas las condiciones legales, la declaración presentada genera efectos liberatorios y limita la posibilidad de revisar períodos anteriores, salvo que ARCA demuestre una “discrepancia significativa”.
La primera versión establecía, entre otros requisitos, límites de $1.000 millones de ingresos y $10.000 millones de patrimonio, sujetos a las actualizaciones correspondientes.
Inocencia Fiscal II elimina ambos parámetros. De este modo, una persona humana ya no quedará excluida por el solo hecho de poseer elevados ingresos o patrimonio.
Existe una excepción importante: los Grandes Contribuyentes Nacionales podrán utilizar la modalidad simplificada para presentar y pagar Ganancias, pero no accederán a la presunción de exactitud, al efecto liberatorio ni a los restantes beneficios sustanciales del régimen.
Inocencia Fiscal II: cinco claves de la nueva ley con la que el Gobierno busca sacar los dólares del colchónLa reforma
Modificaciones trascendentes
La reforma elimina los límites de ingresos y patrimonio. Pero ser un contribuyente de patrimonio elevado no es lo mismo que estar categorizado como Gran Contribuyente Nacional: estos últimos no accederán al “tapón fiscal” del régimen.
Qué puede revisar ARCA
La segunda modificación trascendente se encuentra en el concepto de “discrepancia significativa”, que permite al organismo fiscal desconocer los beneficios.
Se mantiene como parámetro una diferencia no inferior al 15% respecto del impuesto determinado o de los quebrantos declarados, pero se incorpora un umbral mínimo de materialidad vinculado al 5% del monto establecido para el delito de evasión simple del Régimen Penal Tributario.
Además, la carga de demostrar esa discrepancia recaerá exclusivamente sobre ARCA, utilizando información declarada por el contribuyente, disponible en sus sistemas o suministrada por terceros.
La reforma también restringe la utilización de determinadas presunciones previstas en la Ley 11.683. Entre ellas adquieren especial importancia los incrementos patrimoniales no justificados y los depósitos bancarios que excedan los ingresos declarados, bajo las condiciones y límites temporales previstos por la nueva normativa.
¿Es un nuevo blanqueo?
Técnicamente, no. Un blanqueo tradicional supone una declaración especial de activos no exteriorizados y, normalmente, un impuesto especial de regularización. Inocencia Fiscal II utiliza otra arquitectura jurídica.
El mecanismo combina declaración simplificada, presunción de exactitud, efecto liberatorio y restricciones a las facultades de fiscalización sobre períodos anteriores.
Esto explica su vinculación con los denominados “dólares del colchón”. La ley contempla la utilización de fondos mediante operaciones canalizadas a través de medios autorizados por el Banco Central o la Comisión Nacional de Valores y también establece reglas para determinadas operaciones inmobiliarias.
Senado: el oficialismo convirtió en ley el proyecto de Inocencia Fiscal II con apoyo de los bloques aliadosEn Bienes Personales incorpora una precisión particularmente relevante: los fondos comprendidos se considerarán incorporados al patrimonio el día en que se efectúe la operación, evitando proyectar automáticamente su existencia hacia ejercicios anteriores. Determinadas protecciones para la utilización de estos fondos tienen como fecha límite el 31 de diciembre de 2027.
Nada de esto elimina los controles antilavado. Bancos, escribanos, agentes financieros y restantes sujetos obligados continuarán alcanzados por la Ley 25.246 y las normas de la UIF.
Inocencia Fiscal II
A partir del 01/01/2025
Inocencia Fiscal II no es jurídicamente un blanqueo tradicional: no existe una declaración especial de activos ni un impuesto de exteriorización. La protección surge de la presunción de exactitud, el efecto liberatorio y las restricciones impuestas a determinadas facultades fiscalizadoras de ARCA.
El interrogante de Ganancias 2025
La reforma tiene efectos sobre períodos fiscales iniciados desde el 1 de enero de 2025, lo que abre una cuestión especialmente importante.
Muchos contribuyentes que superaban los límites de ingresos o patrimonio de Inocencia Fiscal I ya presentaron Ganancias 2025 por el régimen general. Con la eliminación de esos límites, ahora podrían quedar comprendidos objetivamente en el simplificado.
La ley no establece que haber presentado anticipadamente por el régimen general provoque la pérdida del nuevo beneficio. Sin embargo, deberá ser ARCA quien reglamente el procedimiento para aquellos que pretendan migrar de una declaración general ya presentada al Régimen Simplificado.
La cuestión cobra especial relevancia luego de la Resolución General ARCA 5898/2026, publicada el 21 de septiembre, que prorrogó hasta el 13 de octubre de 2026 la presentación de Ganancias 2025, tanto para responsables del régimen general como para adheridos al simplificado. La prórroga corresponde a la presentación: el vencimiento del pago permaneció en el 27 de julio.
Inocencia Fiscal II amplía considerablemente el régimen creado por la Ley 27.799 y establece mayores precisiones sobre sus efectos. Pero para conocer su funcionamiento definitivo todavía resta una instancia decisiva: promulgación, publicación y reglamentación. Particularmente importante será conocer qué mecanismo establecerá ARCA para Ganancias 2025 y para quienes ya cumplieron su obligación bajo el régimen general.